Aplicación de las nuevas tecnologías a los procedimientos tributarios de comprobación

Abstract

[ES] El incesante avance de las Nuevas Tecnologías afecta a todos los ámbitos de la vida, también a la forma de funcionar de personas y entidades, públicas y privadas.

Como no puede ser de otra forma, esto también ha afectado a la Administración Pública, más en concreto, a la Administración Tributaria, que está siendo objeto de los problemas y necesidades que estas Nuevas Tecnologías comportan y que afectan, de una forma u otra, a todos sus procedimientos. De entre estos procedimientos nos centraremos, ante todo, en el efecto que dichas Tecnologías provocan en los procedimientos de comprobación y muy especialmente en el Procedimiento de Inspección de los tributos, definido en el Capítulo IV del Título III la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

El objeto de esta tesis es plantear e intentar resolver los problemas que acarrea la utilización por parte de la Administración, pero, también por parte de los contribuyentes, de los desarrollos tecnológicos, y muy particularmente los que se generan en dos ámbitos muy concretos:

Por una parte, abordamos en esta tesis los problemas derivados de la captación tratamiento y aplicación a los procedimientos tributarios de comprobación de aquellos datos obtenidos a partir de los sistemas y equipos informáticos con los que se gestiona la actividad económica que desarrollan los contribuyentes.

Estos problemas se derivan tanto de la dificultad técnica de poder adquirir dichos datos y tratarlos convenientemente dentro del marco jurídico existente, como de la posible colisión que puede provocar la adquisición de dichos datos con los Derechos y Libertades Fundamentales consagrados en nuestra Constitución y, muy especialmente, en lo que se refiere al derecho a la intimidad.

Para ello nos hemos centrado en valorar si la redacción actual de Ley General Tributaria es suficiente para contemplar aquellas actuaciones de la inspección de los tributos relativas a la captación de la información, así como las premisas que deben cumplir las mismas para qué se enmarquen dentro de nuestro Texto Constitucional.

También nos hemos centrado en describir cómo dichos datos deben incorporarse al Procedimiento de Inspección, garantizando la autenticidad e integridad de los mismos, y descartando que hayan podido ser manipulados, sin olvidar hacer mención a cómo deben aplicarse las medidas cautelares previstas en la Ley General Tributaria al nuevo entorno tecnológico de las actividades económicas que realizan los contribuyentes.

Por otra parte, en esta tesis analizamos también la utilización que los contribuyentes hacen de estas Nuevas Tecnologías y, en concreto la mala utilización de las mismas a través de lo que se ha dado en llamar “software de supresión de ventas” o “software de doble uso”, fenómeno relativamente reciente que dificulta poder comprobar la verdadera situación de las actividades económicas que realizan los contribuyentes y, en consecuencia, imposibilita determinar con exactitud los rendimientos, bases imponibles o cuotas de los principales Impuestos Directos e Indirectos. La cuantificación de estos últimos depende esencialmente de las operaciones que realmente realizan los contribuyentes en su actividad económica, y no de aquellas que han sido artificialmente alteradas. En esta tesis valoraremos si la solución que ha adoptado el legislador a través de la modificación de la Ley General Tributaria para contemplar este fenómeno, básicamente mediante la Ley 11/2021, de 9 de julio, es suficiente o si se podría haber combatido igualmente con la legislación anterior a esta reforma, planteando posibles alternativas, así como los principales problemas observados en la nueva regulación.

Estos dos aspectos permiten un tratamiento conjunto de los principales problemas que nos encontramos en el ámbito de los procedimientos tributarios de comprobación derivados de la aplicación de las Nuevas Tecnologías pero no abarcan exhaustivamente todos aquellos problemas que se pudieran encontrar, sino aquellos que, a nuestro juicio, son, hoy por hoy, los más relevantes.

[EN] The incessant advance of New Technologies affects all areas of life, also the way people and entities, public and private, function.

As it cannot be otherwise, this has also affected the Public Administration, more specifically, the Tax Administration, which is being subjected to the problems and needs that these New Technologies entail and that affect, in one way or another, all your procedures. Among these procedures we will focus, first of all, on the effect that said Technologies cause in the verification procedures and very especially in the Tax Inspection Procedure, defined in Chapter IV of Title III of Law 58/2003, of 17 December, General Tax.

The purpose of this thesis is to propose and try to solve the problems caused by the use by the Administration, but also by taxpayers, of technological developments, and very particularly those that are generated in two very specific areas:

On the one hand, in this thesis, we address the problems derived from the collection, treatment and application of the tax procedures of verification of those data obtained from the computer systems and equipment with which the economic activity carried out by taxpayers is managed.

These problems derive from both the technical difficulty of being able to acquire said data and treat it conveniently within the existing legal framework, as well as the possible collision that the acquisition of said data may cause with the Fundamental Rights and Freedoms enshrined in our Constitution and, especially regarding the right to privacy.

To this end, we have focused on assessing whether the current wording of the General Tax Law is sufficient to contemplate those tax inspection actions related to the collection of information, as well as the premises that must be met for them to be framed within our Constitutional Text.

We have also focused on describing how said data should be incorporated into the Inspection Procedure, guaranteeing their authenticity and integrity, and ruling out that they may have been manipulated, without forgetting to mention how the precautionary measures provided for in the General Tax Law should be applied. to the new technological environment of the economic activities carried out by taxpayers.

On the other hand, in this thesis, we also analyze the use that taxpayers make of these New Technologies and, specifically, the misuse of them through what has been called "sales suppression software" or "disposal software". double use", a relatively recent phenomenon that makes it difficult to verify the true situation of the economic activities carried out by taxpayers and, consequently, makes it impossible to accurately determine the yields, tax bases or quotas of the main Direct and Indirect Taxes. The quantification of the latter depends essentially on the operations that taxpayers carry out in their economic activity, and not on those that have been artificially altered. In this thesis we will assess whether the solution adopted by the legislator through the modification of the General Tax Law to contemplate this phenomenon, basically through Law 11/2021, of July 9, is sufficient or if it could have been fought equally with the legislation before this reform, proposing possible alternatives, as well as the main problems observed in the new regulation. These two aspects allow a joint treatment of the main problems that we find in the field of tax verification procedures derived from the application of New Technologies, but they do not exhaustively cover all those problems that could be found, but rather those that, in our opinion, are, today, the most relevant.